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“营改增”对建筑业会计核算的影响研究分析

来源:www.timetimetime.net 时间:2019-10-07 编辑:创造

2011年11月16日,财政部、国家税务总局下发《关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》明确规定,建筑施工企业实行一般计税方法,增值税税率为11%。而理论计算结果表明,实施“营改”后的企业增税幅度平均为83%。但是,建筑公司的实际计算结果却大相径庭。在浙江省,选择了26家企业对该省9个地区的建筑安装企业进行了测试。结果,企业税负增长2.78个百分点,比实际缴纳营业税及附加多增11.8亿元。这充分说明理论测量方法对于建筑行业来说是不现实的。理论计算是基于理想的税收环境。然而,这种理想的税收环境在建筑业几乎是不可能实现的。另一方面,建筑业在行业中存在许多特殊问题,这些特殊问题将给“营改”的具体实施带来一系列困难。基于营改的可行性和必然性,建筑业税制改革势在必行。这也要求建筑企业积极应对改革周期,增加企业税收。

一、在建筑业中实施建筑业改革的可行性

(1)建筑业具备增值税抵扣机制定理的条件

从理论上讲,增值税的范围包括国民经济中可以产生增值商品和服务的所有行业和环节。但是,由于经济发展水平和税收征管能力等因素,中国一直对建筑业征收营业税。实际上,建筑业具有计算增值税和销项税的条件。首先,从生产经营过程的角度看,建筑业的经营资金与工业企业的经营资金是相同的,具有持续的供应,生产和销售过程。其次,从建筑业资本形式的转变来看,储备金,生产性资金和产品性资金等各种形式最终都回到了货币资金的形式。最后,从原材料消耗过程和建筑业的结果来看,建筑业类似于工业企业的过程,即原材料未完成的建筑(在产品中)已完成的建筑(成品)。因此,建筑业具有增值税抵扣机制的基本条件。

(二)中国企业在营改制后有能力应对会计改革

随着经济发展水平的不断提高,税收征管能力的增强,第三产业的快速发展,中国会计领域也进行了改革和完善。集中的性能是:会计法,税法,经济法等法律法规日趋完善。中国会计准则与国际会计准则的趋同,在2007年达到了等同IFRS的水平。财务软件在大中型企业中的普及极大地提高了会计的准确性和及时性。中国会计人员素质不断提高,掌握专业知识的能力逐步增强。这些条件充分保证了会计师对建筑业变化后成本,收入,利润和现金流量的会计变化的反应。

(3)满足中国增值税征收管理的需求

增值税是普遍征收且相互关联的。它的特殊征税方法允许在下一征税阶段扣除在上一个链接中已经缴纳的税额,以便每个链接形成一个完整的链。但是,国家税务总局将建筑业排除在增值税之外,以增值税发票管理为纽带人为地打破了管理链,例如建筑和安装所需的机械设备和建材,所有属于增值应用程序。税收的范围可能是由于它不在中国的增值税管理范围之内,并且专用发票可以用来逃税和关联公司逃税。因此,建筑业的改革是进一步加强我国税收管理的需要,也是促进装备工业进行装备改造和技术更新的必然要求。

二,营地改革对建筑业会计影响的比较分析

(1)对成本会计的影响

建筑业的成本主要来自三个方面,即材料成本,人工成本和机械成本。材料成本主要来自三种主要材料(钢,水泥,木材),地板(砖,沙和石材),混凝土和其他材料。建设项目的人工成本包括基本工资,工资补贴,生产工人辅助工资,职工福利费和生产工人劳动保护费。机械费通常包括两部分,一个是设备租赁费,另一个是使用自己的设备产生的维修,折旧,燃料和人工成本。

1.对材料费的影响。首先,对钢铁,水泥和木材的影响。钢铁和水泥的增值税率为17%,如果降至免税价格,成本将降低1-1.5%。木材适用13%的增值税率,免税成本将降低11.5%。其次,对地板材料的影响一般是由施工企业项目现场本身购买的,而当地的地板材料制造商大多是小规模纳税人,征收3%的税率,此时将降低地板材料的成本减少了2.9%。第三,对混凝土的影响,适用于混凝土征收增值税的简单方法,根据6%的征收率来计算增值税的缴纳额,此时商品混凝土的成本降低了5.6%。第四,对其他材料的影响。还有许多其他可用于建筑的材料。税率不同。如果从一般纳税人那里购买材料,则材料成本将降低14.5%;如果从小规模纳税人那里购买,则材料成本将降低2.9%。

2.对人工成本的影响。建筑工程人工成本占工程总成本的比重逐年提高,已达到30%左右。劳动成本是否征收以及征收多少已经成为建筑业总体税负在经营改革后增加或减少的关键因素。目前,有两种征收方法。一种是分包建设项目的纯人工部分,应按分包付款全额支付“建筑业”营业税的3%,并在施工现场向付款人开具发票。第二,为提供劳务派遣服务,建筑劳务企业按劳务费收入缴纳“服务业”营业税的5%。如果在经营改革后按11%的比例征收建筑服务费,服务成本将大幅度上升,服务费价格将上涨。因此,对建设项目的建设应按3%的税率征收增值税,从建设服务合同中取得的收入与转移工资的社会保险之间的差额,按6%的征费率。为了确保业务改革中规定的行业整体税收负担增加或减少。

3.对机械成本的影响。企业机械费一般由两部分组成,一个是设备租赁费,另一个是使用自有设备的维护和修理费。其中,设备租赁费用约占公司机械费用的75%。难民营改革实施后,有形资产租赁的税率将提高到17%。

(二)对收入核算的影响

在营地改革之前,公司需要根据项目总成本乘以相应的税率来缴纳营业税。营改实施后,企业必须根据项目成本缴纳相关税费,不含增值税。由于建筑行业的保留税率为11%,因此免税收入=含税收入//(1 + 11%)。但是,营地改革实施后,建筑行业的一些增值税进项税额将无法扣除。如果在流通环节购买的商品难以获得增值税发票和伪造发票,将使企业多缴纳税收,企业实现的利润总额将减少,这增加了企业完成业绩的难度。

(三)对票据管理的影响

营地改革前,从事应税服务的建筑企业应当在收取工程款时,向建筑业统一开具发票,发票由地方税务机关设计并统一印制(自编或由地方税务部门有权为建筑业开立统一发票)。目标是针对接受应税服务的所有单位和个人,并且不区分接收者的税收资格。在税收的征管中,建筑业重复征税现象严重。营地改革实现后,主管税务机关将从地方税改为国家税。建筑企业收取应税劳务时,必须开具国家税务总局设计统一统一的“增值税专用发票”。购买者将使用增值税一般纳税人开具的发票扣除税额。但是,社会上仍然存在一些挑战,将影响建筑业的票据管理。例如,非处方账单将减少购买者的扣减或税收抵免,这将严重影响发票的有序管理。另外,由于大型企业集团的大量分布和许多工程项目,这给发票的收取带来了困难。因此,税务部门一方面应加强对专用发票的管理,以防止发生增值税专用发票的现象。另一方面,有必要严格审查和检查业务交易链接中涉及的增值税发票,以避免不必要的风险。

(4)对现金流量和利润会计的影响

营地改革前,公司现金流量的增减与企业总体税负的增减成负相关。建筑业的税收预缴制度对现金流量的影响更大。具体表现是企业提前缴税,项目完成后将清算,整顿,减少了业务资金的流动。营地改革实现后,企业在收到项目付款后即可纳税,这将确保供应,生产,销售过程中营运资金的全额流转,并确保企业的经济效益。

(五)对公司税收的影响

营改前,纳税人在资产负债表日确认合同收入和费用,计提营业税。借:营业税及附加贷款:应交营业税。缴纳时,缴纳:应纳税额应缴纳营业税抵免:银行存款。年末进行利润转移时,直接从收入中扣除营业税。实现营改后,一般纳税人和小规模纳税人实行差别税的会计处理方法不同。对于一般纳税人,按照实际或应收价款支付:银行存款(应收账款),支付:应交税金应缴纳增值税(销售)主营业务收入(其他营业收入)。当成本确认条件满足时,根据实际或应付价格,对:主营业务成本进行纳税,对:银行存款(应付账款)进行增值税(进项)贷款。付款时,差额付款从销项税中扣除。如果销项税大于进项税,差额将被支付。进项税额大于销项税额的,应当结转下期。对于小规模纳税人,按照简单的计税方法计算增值税。它不需要计算进项税额和销项税额,直接处理“应交税金应交增值税”等会计科目,将缩小企业的利润空间。

三.建筑业应对营改的具体措施

(1)施工企业内部模拟经营发生变化。

在今年现行的营业税核算模式下,所有建筑企业共同设立了一套模拟增值税的会计科目。两种会计和税收方法是并行的,并且比较了年度税收结果。如果税收不减少反而增加,它将积极向财政,税务机关反映情况,提出企业的建议和要求,努力降低税率,以达到减税的目的。另外,尽可能获得特殊的增值税专用发票,从较高的扣除率中选择。一些规模较小,规模较大,规模较大的企业应分开或分散,适当分成几个独立的会计子公司和分支机构,延伸企业上下游抵消链,以增加企业的投入抵消。加强对建筑业四小票的管理。作为减免税凭证,增值税发票管理的重要方面是四张小发票(即货物运输发票,海关征收进口增值税凭证,废料发票和增值税专用发票)。做好会计衔接和会计处理,如增加应纳税额,增值税(营业额税额加上抵消额)等会计科目,以进一步完善内部会计制度,以应对税制改革,使税收会计工作顺利进行。

(2)如果实施业务转型和增加收入的政策增加了建筑业企业的税收负担,企业可以尽可能地分散其成本。

例如,项目报价的小幅增长,因为税收负担的增加是整个行业的增长,因此项目报价的相应增加不会对企业的竞争力产生很大的影响。施工企业应积极应对“供不应求”现象,与开发商签订合同时应附上补充条款。如果开发商提供建筑材料,开发商,建筑商和供应商应签署协议。供应商需要向建筑商提供可抵扣的发票。如果他们不提供建筑材料,则将导致建筑商签署协议。税收负担增加的损失由开发商承担。显然,建筑企业在选择供应商时,应以增值税发票为基本条件,以方便建筑企业在订购建筑材料时获取发票。

简而言之,将营地扩展到建筑行业不仅是发展的机会,例如减少建筑行业的重复纳税,促进建筑行业的健康发展,而且还包括内部组织管理,财务管理,会计核算和建筑业。税收筹划带来了一定的影响。面对营地改革的利弊,建筑业应积极寻求使企业尽快适应营地改革的方法,例如建立健全的会计制度,适当调整经营策略等。及时对公司进行评估,并采用可行的增值税税收筹划方法。加强增值税账单管理,加强对公司会计师的培训,提高专业技能,最大程度地提高税收优惠。

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