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从遵从成本角度看《税收征收管理法》的缺点

来源:www.timetimetime.net 时间:2019-10-06 编辑:摘要

西方学者普遍认为,税收成本包括经济成本,管理成本和合规成本。长期以来,人们对税收的经济成本和管理成本进行了详细的研究。但是,由于指导思想,统计技术,数据等原因,税收合规成本的研究相对滞后。随着1980年代和1990年代纳税人权利运动的兴起,计算机技术的进步,为了尊重和保护纳税人的利益并防止税收的流失,各国开展了税收合规成本研究。本文以国内外税收合规成本为出发点,探讨了当前的《税收征收管理法》问题。

一,税收合规成本的定义和构成

尽管“税收遵从成本”一词仅在20世纪后期才出现,但其思想早已存在。西方经济学的创始者亚当斯密(Adam Smith)在他的著名著作《国富论》中提出了四项征税原则:“确定,简单,经济和公平”与税收合规成本直接或间接相关。但是直到1934年,美国学者黑格才首次提出“税收合规成本”的概念。海格(Hagrid)研究了联邦和州的税收合规成本,并将合规成本衡量为纳税人的税负2.3。 %,但是由于开头没有明确定义合规成本的内容,因此未引起关注。真正引起了许多政府关注的长期丧失成本的学者是桑德福德,他是英国巴斯大学的政治经济学教授。他比较了合规成本。完善的分析和阐述。与先前的研究人员相比,Sanford更全面,准确地定义了合规成本的范围,使最终数据更具说服力。

(i)税务合规成本的定义

通过结合国内外学者的研究成果,可以得出税收合规成本的定义。纳税合规成本是指纳税人除因遵守既定税法和税务机关而产生的税费和税费的经济扭曲成本外所发生的支出。与税收征收管理费用相比,从税收征收管理部门的角度讨论了税收费用。纳税合规成本更倾向于从纳税人的角度探索纳税人的成本。

(ii)税务合规费用的构成

英国学者桑福德(Sandford)讨论了税收合规的成本,后来的学者又增加了。在这里,我们应该根据中国国情分析中国现行税收合规成本的构成。本文认为,中国的税收合规成本主要由以下几部分组成:(1)时间成本(2)货币成本(3)心理成本(4)机会成本或延迟退税的贿赂成本(5)强制性采购支出(6)税务通讯接待费。

二,税收合规成本规模及实证结论

李林木是中国最早测量和分析税收合规成本的学者。后来,朱宁辉和王伟也计算了合规成本。但是,它们都基于李林木的计算方法,并取代了调查样本。重新衡量合规成本。然而,由于心理成本和贿赂成本等原因,由于当前不成熟的统计方法和难以获得样本数据,国内研究人员尚未测量这两个成分的组成。因此,有关税收合规成本计量的结论将低估实际的合规性。成本。

(i)税务合规成本的规模

李琳木在2003年对福建省的21家企业进行了抽样调查,计算得出中国的企业税收合规成本总额估计为1202亿元人民币,占全国税收收入的5.9%。朱宁辉对2005年中部地区某城市的税收守法成本进行了问卷调查。估计2005年全国企业税收守法成本为1188亿元,占全国税收的4.1%,占全国税收的4.1%。国民生产总值的0.65%。

(ii)关于税收合规成本的经验结论

根据国内研究人员较少的实证研究,可以得出以下实证结论:第一,从总量上看,税收合规成本巨大。其次,从税收的角度来看,增值税和所得税合规成本很高。从国外的经验来看,以所得税为代表的直接税收合规成本要高于增值税和其他税收的合规成本。第三,从结构上看,税收时间成本,非劳动成本和税收支出占很大比重。

第三,《税收征收管理法》的缺陷

从以上可以看出,中国的税收合规成本一般较大,因此,为了降低纳税人的合规成本,有必要适当规范税收征管部门,因此,我们不能忽视中国《税收征收管理法》的弊端。税务合规。成本的影响,本文将基于《税收征收管理法》缺陷的以下各节中的税收合规成本。

(1)立法定位和立法概念存在偏差

首先,现行宪法仅规定中华人民共和国的公民,因为宪法是国家的基本法律,是制定所有法律的基础,因此具有最高的法律效力。因此,关于保护纳税人权利的规定缺乏权威性,不能保证纳税人权利的有效实现。长期以来,中国的税收法律体系处于不健全状态。与国外法律体系相比,例如:加拿大在1985年通过了特殊的《纳税人权利宣言》; 1988年,美国颁布了《纳税人权利法案》;税收法律体系长期空缺,例如《纳税人权利保护法》和《税收代理法》,《税收征收管理法》作为征税的基本法律,它包含实质性部分和机构性部分,远远超出了税收管理程序法。《就税收征管法》是位于税收部门的法律,而不是电力控制法律。在基于国家的概念下,它导致法律权利和义务的不平衡。例如:《税收征收管理法》尽管指定了许多纳税人权利条款,但是仅从前面规定了第八条款,尽管有权利条款,其余的却被整合到税收中,并且通常是为了便于征税而制定的。

(二)纳税人信用管理问题

目前,《税收征管法》不涉及税收抵免问题,《纳税信用等级评定管理试行办法》基于《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第48条,但是大多数纳税人并未对此予以关注,有些纳税人甚至不了解税收。信用也有评级。目前,基层刚刚走过场景。通常,纳税人的税收信息没有被收集和积累,这导致了上诉的有限。税收抵免等级可以使纳税人明确其纳税完成情况。纳税人知道自己的税收信用等级较低时,为了维护企业和个人的声誉,可以积极开展税收知识学习和税收咨询,尽早完成纳税义务;知道您的税收抵免等级很高,您还可以消除对税收规则可能受到惩罚的误解的忧虑,并将所有精力集中在生产和运营过程上。

(3)税务机关服务缺乏明确规定

为了降低税收合规成本,中国研究人员认为,这是改善税务机关税法咨询服务的关键。随着经济的发展,各国的税法逐渐趋于复杂。对于纳税人来说,不了解税收规定是正常的。因此,税务机关要做好书法咨询工作,为纳税人提供税法培训,以帮助纳税人在纳税过程中省钱。时间成本方面,发达国家在税法咨询方面积累了丰富的经验。但是,中国的《税收征收管理法》确认纳税人和扣缴义务人了解国家税法,行政法规和与税收程序相关的权利,但了解其具体范围和税务机关的素质。咨询程序也没有明确规定。税务机关提供税收法律咨询的激励机制很低。因此,为鼓励税务机关提供高质量的税法咨询服务,有必要利用法律规定咨询质量。仅在《税收征收管理法》中,要求税务机关及时提供税务法律咨询。通过税法建议,详细程度可用于降低税收合规成本。

(iv)有关税收管辖权的问题

考虑到中国税收结构的设置,中国高成本合规的主要原因是国家和地方税收之间税收征管的交叉重复。此外,大多数地方的税务机关都设立了登记,征收和检查机构,纳税人最多可面对10个税务部门。关于税收管辖权《税收征收管理法》的规定太笼统:“地方税务局和地方税务局应按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行征收和管理。”实际上,国家税务总局和地方税务机关的征收和管理范围的划分主要是由国家税务总局以通知的形式进行的,具有很大的随机性,直接与税收的法定原则相抵触。纳税人需要花费大量时间和税收接收费用才能提交纳税申报表并响应税务机关的检查。如果国家税收的管辖范围不稳定,则不利于纳税人掌握税收信息,这可能导致纳税人无法安排自己的时间和资金。为了履行其纳税义务,请增加纳税人的合规成本。

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